作為完善營改增改革的重要一環，“留抵退稅”方案正式落地。近日，財政部、國家稅務總局公布《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》），提出為助力經濟高質量發展，2018年對部分行業增值稅期末留抵稅額予以退還，這其中就包括海洋工程裝備及高技術船舶制造業。

 

　　當前，增值稅留抵稅款在“高進、低銷”的船舶工業普遍存在，且數額較大。“留抵退稅”新政策的發布，無疑緩解了大量造船企業的財務成本壓力，廣大船企的財務人員紛紛為之拍手叫好。“留抵退稅”和以往繳稅有何不同？留底稅額如何退還？如何落實這一政策？也是各大船企十分關心的問題。

 

　　船企不再是“夾心面包”？

 

　　要了解這份《通知》的實際意義，不僅需要對會計財務中的增值稅、進項稅額、銷項稅額、留抵稅額等名詞進行理解，還需要研究我國的稅收制度。據相關財務人士介紹，留抵指當企業的銷項稅小于進項稅時，就不交稅，其中未抵扣完的進項稅可以留到下期繼續抵扣。而納稅人在銷項稅額中未抵扣完，留待下期繼續抵扣的進項稅額就叫“留抵稅款”。從國際稅收實踐看，有的國家采取將留抵稅額退還企業，而有的則將留抵稅額結轉下期繼續抵扣。今年3月30日，財政部稅政司司長王建凡在國新辦新聞發布會上表示，考慮到我國增值稅為共享稅，抵扣鏈條還不太健全，如果全面實行“留抵退稅”，可能對地區間的收入均衡造成一定影響，還會帶來很多技術上的挑戰，因此，我國采取了以結轉下期繼續抵扣為主的制度。

 

　　增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的流轉稅。從計稅原理上說，增值稅的征稅對象是商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，用當期銷項稅額抵減當期進項稅額后的余額為當期應納稅額。

 

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務或者購進服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額。

 

　　銷項稅額，是指納稅人銷售貨物和應交稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

 

　　“留抵退稅”新政策的出臺，是對于增值稅一般納稅人當期銷項稅額小于進項稅額的部分予以退還，逐步在改變我國以往結轉抵扣的方式，被許多專家認為是增值稅制度設計的重要一環。中國財政科學研究院相關人士表示，退還納稅人期末留抵稅額退稅，能最大限度緩解企業的資金壓力，不占用企業的有限資金，不干預企業的生產經營，對一些前期投入資金大、生產銷售周期長等行業的企業來說“十分利好”。

 

　　海洋工程裝備及高技術船舶制造業既屬于高科技行業，也是資金密集型行業，具有前期資金投入大、生產銷售周期長兩大特點，因此，其留抵稅額較大。中國船舶工業集團有限公司財務金融部有關負責人告訴記者，制造業中的正常生產經營進項稅均可以抵扣。在2008年以前，船舶海工市場呈現高度繁榮景象，船舶建造供不應求，極少出現船舶產品無法交付的現象，銷售收入普遍大于成本支出，因此對于船企而言，基本不存在“留抵”現象。自2008年國際金融危機爆發以來，供需失衡的矛盾進一步凸顯，船海市場持續萎靡不振。“在這種大環境下，船企為了維持生產需要繼續采購物資，就會形成一大筆固定投入。但與此同時，建造的船舶賣不出去會形成存貨，這樣就陷入惡性循環，即船企在沒有銷售收入的同時，要為投入的設備、原料繳稅。這就大量占用了企業資金，制約了企業的發展。” 上述財金部有關負責人解釋說。

 

　　“對于造船這種前期投入巨大的行業而言，留抵稅額占用企業資金，增加了企業資金成本，容易拖累企業運營。‘留抵退稅’是明顯減輕企業負擔的實招、大招，可以激發經濟活力。”廣船國際有限公司財務中心相關負責人長期關注增值稅改革問題，其所在的部門第一時間對該項新政策進行了初步解讀。該負責人認為，船企的發展不僅受行業的周期性影響，還受制于外部市場的諸多不確定因素。例如，2018年中美貿易戰打響了第一槍、人民幣兌美元匯率持續波動等，對于船企而言都不是利好消息。加之國內不斷上漲的人工成本、鋼材價格，使得船企成為了艱難生存的“夾心面包”，持續面臨生存困境。

 

　　“留抵退稅”如何幫助船企減輕沉重的財務成本？需要明確的是，從事船舶建造、銷售、船舶修理的企業一般要繳納增值稅。今年的國務院常務會議確定深化增值稅改革措施，即從5月1日起將制造業增值稅稅率從17%降至16%，將納稅人年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元。“在增值稅改革的背景下，‘留抵退稅’在一定程度上有利于減小船企的經營壓力，為身處困境的企業帶來一絲喘息的機會。”中船集團財金部有關負責人簡單舉例說，假如某家船企購買原材料1000萬元（不含稅），由于進項稅稅率為16%，那么實際需要支付材料商1160萬元，其中160萬元是進項稅，該160萬元可以在當月繳納的增值稅中進行抵扣，相應減少實際需繳納的增值稅。但如果一直無法交船，船企的進項稅額會一直累積無法抵扣，將在一定程度上推高船企的財務成本。新政策實施后，在船企無法交船的困難時期，稅務局將退還船企事先支付的160萬元進項稅額，從而幫助企業節約了資金成本，減少了資金占用，有利于企業更好地生產經營。

 

　　“《通知》的發布像一場‘及時雨’，說明國家對船舶工業高度重視，希望海洋工程裝備及高技術船舶行業能夠為我國經濟高質量發展發揮積極作用，這提振了廣大船企的信心。”上海外高橋造船有限公司資財管理部相關負責人介紹說，外高橋造船符合享受本次政策退稅的要求，據初步測算，將涉及數億元增值稅留底稅額的退回，有助于緩解企業資金壓力、降低財務成本，給企業減負，為企業發展增強了后勁。

 

　　萬眾期待細則出爐

 

　　增值稅留抵稅款不退一直是制造業面臨的老問題。對此，業內專家認為，增值稅留抵稅款不退反映出我國增值稅轉型還未完成；要實現高速增長轉向高質量發展，無論是降低企業杠桿率，還是減少企業融資成本，都應該盡早解決增值稅留抵稅款不退問題。“增值稅留抵稅款不退實質上就是政府從企業借款，解決這一問題首先要考慮退稅對財政短期現金流產生的壓力，因此，目前國家只對高科技行業等國家重點支持行業的留抵稅款進行退稅以減小財政壓力。”

 

　　近年來，增值稅留抵稅款不退問題已經引起國家的高度重視。在去年7月5日召開的國務院常務會議上，國務院總理李克強明確要求，抓緊研究出臺相應措施，確保各行業稅負只減不增。今年3月28日召開的國務院常務會議，明確深化增值稅改革的三大措施，其中包括自5月1日起在部分行業企業試點留抵退稅制度。隨后，在2018年第二季度稅收政策解讀視頻會上，國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓就實施深化增值稅改革的三項重大措施作了解讀。

 

　　雖然我國早已實行出口船舶退稅制度，但即將在海洋工程裝備及高技術船舶制造業實施的“留抵退稅”在我國尚屬首次。因此，這一消息讓包括外高橋造船、廣船國際在內的眾多船企的財務人員激動萬分。

 

　　“‘留抵退稅’實際上是國家對先進制造業的一種扶持。” 廣船國際財務中心相關負責人認為，實體經濟是帶動國民經濟發展的根本，關系到國家的長治久安。造船企業的生存狀況將影響上下游供應商、相關產業的興衰。面對不振的實體經濟、上漲的樓市，國家通過宏觀調控積極降低實體經濟企業的綜合成本，提高實體經濟企業的盈利能力，從而推動市場向好發展。廣船國際是軍民融合企業，面對低迷船市的沖擊，將充分利用好國家政策，進行自我保護，確保企業實現高質量、健康發展。

 

　　雖然《通知》的發布對于船企來說是一大利好，但具體如何落實，未來可能面臨很多問題。有業內人士提出，如果可退留抵稅款，不排除部分企業隱瞞收入的可能性，這實際上影響的是增值稅鏈條的延續和完整。此外，還有可能引發虛開發票等問題，上游企業開票走逃后，下游企業取得增值稅發票抵扣聯還能享受到退稅的優惠，無疑會造成國家增值稅款的大量流失，從而擾亂稅收秩序。對此，廣船國際財務中心相關負責人認為，國有船企采購、用工較為規范，嚴格遵守增值稅相關法規開具和收取增值稅發票。此外，對船企而言，一味地追求大額的留底額，反而不利于自身資金流轉并增加不必要的稅負。

 

　　細讀此次發布的《通知》，其中要求各省（自治區、直轄市、計劃單列市）財政和稅務部門要根據財政部和國家稅務總局確定的各地2018年裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業退還期末留抵稅額規模，于8月31日前將納稅人名單及擬退稅金額報財政部和國家稅務總局備案，于9月30日前完成退還期末留抵稅額工作。業內人士認為，考慮到退稅操作的難度，以及退稅額涉及財政支出壓力可承受的問題，同時出于對先進制造業和科技創新型企業的傾斜，這次《通知》選取了部分行業，并沒有擴展到全部行業，并對時間等條件作出了規定，符合現實發展需要。